臨近年末，融資租賃業(yè)在法律制度和稅收制度上迎來了突破。在近日由中國外商投資企業(yè)協(xié)會和中國銀行業(yè)協(xié)會聯(lián)合主辦的“2013年中國融資租賃年會”上，公布了融資租賃的法律和稅收均有重大突破的消息。
一是融資租賃“營改增”最新政策發(fā)布。財政部稅政司高晟處長在年會上解讀最新的融資租賃相關(guān)“營改增”政策，核心是調(diào)整售后回租業(yè)務(wù)的增值稅政策，國家稅務(wù)總局公告2010年第13號文保留。二是融資租賃合同司法解釋已經(jīng)過最高法院審判委員會通過。最高人民法院民二庭副庭長劉竹梅在年會中表示融資租賃合同司法解釋項目進(jìn)展順利，并就司法解釋報批稿中的主要內(nèi)容及行業(yè)關(guān)注的重點問題做了介紹。
“營改增”新政之變
2013年12月13日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，下稱“106號文”），自2014年1月1日起執(zhí)行，此前的37號文即廢止。106號文對37號文中規(guī)定的一些融資租賃的政策進(jìn)行了重新明確和調(diào)整。
高晟在會上對106號文中的融資租賃相關(guān)政策的關(guān)鍵變化作了說明。
首先是融資租賃銷售額的確定。106號文附件2中對融資租賃銷售額進(jìn)行確定，將售后回租業(yè)務(wù)和非售后回租業(yè)務(wù)區(qū)分開來。文件規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。這一規(guī)定與之前的37號文有所區(qū)別。首先是扣除內(nèi)容保留了借款利息，同時增加了發(fā)行債券利息，主要考慮到融資租賃公司取得資金的形式包括從金融機構(gòu)借款和發(fā)債。二是對于直租等業(yè)務(wù)而言，原來允許扣除的關(guān)稅和消費稅不在扣除之列了，原因是營業(yè)稅下設(shè)備價款的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，而現(xiàn)在增值稅下，可以抵扣設(shè)備價款的增值稅進(jìn)項稅。而設(shè)備價款對應(yīng)的進(jìn)項稅稅基中就包含關(guān)稅和消費稅，若在計算銷售額時扣除關(guān)稅和消費稅，就導(dǎo)致進(jìn)項稅和銷項稅稅基不一，造成進(jìn)項稅比銷項稅大的問題，給企業(yè)造成期末留底的問題。三是扣除內(nèi)容增加了車輛購置稅。
106號文附件3保留了37號文中對增值稅實際稅負(fù)超過3%部分實行增值稅即征即退的政策，并規(guī)定了即征即退的截止時間為2015年12月31日。
對于扣除憑證的問題，106號文規(guī)定融資性售回服務(wù)中，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款的本金，承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
關(guān)于金融業(yè)營改增后售后回租業(yè)務(wù)的稅收問題，高晟介紹道，明年要重點研究金融業(yè)營改增的問題，在研究金融業(yè)營改增的時候，售后回租到底往哪邊靠，是一個必須要解決的問題。希望在研究金融業(yè)營改增的時候，把售后回租作為統(tǒng)籌的研究，到時候可能不會實行差額征稅政策了。
司法解釋對癥糾紛案件
近年來，融資租賃糾紛案件呈上升趨勢，2008年全國法院審理的一審融資租賃案件880件，2009年達(dá)到1677件，2012年增長到4376件。經(jīng)濟糾紛增多，遇到的法律問題也增多，就需要法院給出適用指南，融資租賃合同司法解釋也就起這樣一個作用。
今年3月，最高人民法院就融資租賃合同司法解釋公開征求社會各界意見。會上，劉竹梅透露融資租賃合同司法解釋已經(jīng)取得新進(jìn)展，目前司法解釋已經(jīng)過最高法院審判委員會通過。劉竹梅還就報批稿中的主要內(nèi)容以及行業(yè)關(guān)注的重要問題做了介紹，一是融資租賃合同的性質(zhì)認(rèn)定及效力。法院不是行業(yè)管理機關(guān)，更多是從融資租賃合同本身效力的角度管理融資租賃。此前的司法解釋征求意見稿中對房地產(chǎn)開發(fā)、高速公路收費權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等設(shè)備以外的標(biāo)的物的融資租賃做了一些規(guī)范，但在報批稿中回避了這些問題，只是對合同性質(zhì)的認(rèn)定確定了大的原則，要求根據(jù)租賃物的性質(zhì)、租賃物的價值、租金的構(gòu)成以及當(dāng)事人的合同權(quán)利及義務(wù)來對是否構(gòu)成融資租賃的法律關(guān)系作出認(rèn)定。
二是租賃物的善意取得。司法解釋列舉了第三人知道或者應(yīng)該知道標(biāo)的物作為租賃物的情形，作為第三人是否善意取得的標(biāo)準(zhǔn)，從而使人民法院對于是否適用《物權(quán)法》第106條第三人是否善意取得的規(guī)定作出相應(yīng)的指引。列舉的幾種情形有包括在物上作出顯著標(biāo)識的、出租人授權(quán)承租人將租賃物抵押給出租人并在登記機關(guān)辦理抵押權(quán)登記的等。
三是承租人欠付租金的情形下，出租人的解約權(quán)。承租人欠付租金的情形下，出租人的合同解除，需區(qū)分合同對此有約定和無約定兩種情形。如果有約定，承租人欠付租金達(dá)到解除合同的條件，考慮到融資租賃合同有特有的不可解約性，增加了出租人的催告程序，如果在合理催告期間仍不支付，出租人就可以行使合同解約權(quán)。如果無約定，為使解約行為更為慎重，要求欠付資金達(dá)到兩期以上或金額達(dá)到全部租金的15%。
四是承租人逾期付租的承擔(dān)。融資租賃合同當(dāng)中一般會約定承租人逾期付租金，當(dāng)承擔(dān)逾期利息或違約金，或者同時約定逾期利息及違約金。根據(jù)《合同法》144條的規(guī)定，對僅約定違約金或約定利息，人民法院給予支持。如果既約定了利息，又約定了違約金，根據(jù)《合同法》解釋二的規(guī)定，沒有超過損失金額的30%，兩者可以一并主張，如果逾期利息和違約金過分高于出租人損失的，承租人可以向人民法院申請進(jìn)行調(diào)整。
五是承租人逾期付租時出租人的訴訟請求權(quán)。根據(jù)《合同法》248條的規(guī)定，如果承租逾期付租，出租人可以要求收回全部租金，也可以解除合同。但是對于法律訴訟而言，收回租金和解除租賃合同是兩個矛盾的請求，在這種情況下，司法解釋稿里要求法院讓出租人作出選擇。如果選擇收回租金，判決以后承租人依然不履行支付租金的義務(wù)時，租賃公司可以再次起訴解除租賃合同。
六是租賃物價值的確定。首先從約定，約定不明的情況下通過評估、拍賣的程序解決。
七是可以作為第三人參加訴訟的情形。當(dāng)事人可以起訴買賣合同，也可以起訴融資租賃合同，因為這兩個合同是聯(lián)系在一起的。不管起訴哪個合同，法院經(jīng)審理認(rèn)為另外一個合同是跟案件審理有關(guān)的，另外一個合同的當(dāng)事人可以作為第三人參加訴訟。另外，因為實務(wù)當(dāng)中租賃物的使用人可能不是承租人，因此租賃物的使用人也可以作為第三人參加訴訟，因為租賃物收回會涉及到物的實際使用人。此外，如果承租人買賣融資租賃合同，出租人也可作為第三人參加訴訟。
最后是訴訟失效的問題。原來的條款涉及了破產(chǎn)問題，法律規(guī)定租賃物的所有權(quán)屬于出租人，所以在破產(chǎn)的案件當(dāng)中，物的所有權(quán)是屬于出租人的，這一點毋庸置疑。但在實務(wù)當(dāng)中遇到破產(chǎn)案件時，出租人可能會沒有取回權(quán)，可能是有些法院拒絕出租人的取回權(quán)造成的。這不是融資租賃合同司法解釋能解決的問題，是破產(chǎn)案件當(dāng)中給不給取回權(quán)的問題，這個問題目前司法解釋解決不了，還是要放到《破產(chǎn)法》當(dāng)中去規(guī)范。
